关键词：现代企业；责任会计；企业管理

2014年初，为深入推进“会计强国战略”，全面提升会计工作总体水平，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财办会〔2014〕5号），要求全面推进管理会计体系建设，科学谋划管理会计发展战略，合理构建政府、社会、单位协同机制，为经济社会健康发展提供制度保障。2016年12月，财政部为推进管理会计体系建设，增强价值创造力，提升单位管理会计工作水平，实现可持续发展，发布了关于22项《管理会计应用指引》征求意见稿（财办会[2016]47号）。这对于中国1500多万会计从业人员而言，将迎来“革命性”[ 斯坦福大学会计学教授威廉·H·比弗（William Henry Beaver）提出财务呈报正处在从经济收益计量观向信息观转变的过程中，并且将这一过程称为“会计革命”。]变化。责任会计是管理会计的核心内容，从理论研究和实际工作的角度，积极探讨我国企业建立责任会计制度的问题与对策具有重要的理论价值和现实意义。

一、责任会计的制度功能

诺斯认为：“人类制度的目的是要建立社会秩序（1991）。”[1]制度的建立和完善会使人们交换行为的不确定性不断降低，同时，社会秩序的规范也使人们经济行为的绩效性得以激励。因此，无论宏观视角的制度确立，还是微观主体内部制度的建立和完善，都应该满足这两个方面的目标要求。降低不确定性，增加稳定性，有利于制度的持续而有效地发挥约束作用；对于人们经济行为绩效性的激励依赖于社会秩序的规范，否则，激励只总结了“过去”，但达不到面对“未来”应产生的预期效果。所以，我们认为，在现代企业管理中，分权管理需要建立一系列关于明确责任，授予权力，评价业绩和激励责任的秩序和标准体系，即建立责任会计制度。责任会计的制度功能主要有。

（一）有效地约束人们的机会主义行为

责任会计把会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制、考核与业绩评价紧密联系起来，形成一个完整的会计信息系统，由特定的管理者对“责任中心”的经济活动承担责任，管理者的行为会直接影响责任中心的绩效。但是，当需要管理者个人承担风险时，则会出现道德问题，导致各个责任中心的成本收益计算过程伴随着隐瞒和欺诈，以便于管理者逃避责任。“产生这种道德风险的根源就是个体之间信息的不对称性。”[1]由于信息的不对称性，个人行为不能被充分观察到，也不能受到约束。所以，需要一种能有效约束人们反道德和机会主义行为的制度，对以上现象形成约束，从而使人们的行为面临更少的不确定性和风险，并使预期的稳定性和行为的可辨别性得到改善。[1]现代企业实施责任会计制度，从外部来看，其制度的规范性对人们的行为起到约束作用；从内部来看，其科学合理的考评体系与薪酬激励模式能够充分调动管理者的积极性，极大地减少其机会主义行为。

（二）确保组织总体目标实现

责任会计是管理会计的一个子系统，按照责权利相结合的原则，将企业划分为不同形式的责任中心，将企业总体目标分解落实到各责任中心，由各责任中心负责人承担一定的经济责任，享有相应的管理权限，对责任人的经济责任履行情况进行考核并据以实施奖惩。责任中心通过对信息进行积累、加工和反馈，形成了企业内部控制体系。因此，因此，有效的责任会计体系可以通过提供真实的信息记录，充分发挥控制功能，从而促进组织总体目标的实现，其实质就是为加强企业内部管理、确保组织总目标实现而实施的一种内部控制制度。

（三）有利于增强企业核心竞争力

规范化的管理方式有助于增强企业核心竞争力。目前，我国企业普遍存在分工不清、责权不明导致的管理工作混乱问题，不利于企业规范化管理。责任会计根据企业组织机构的设置和分权状况设置责任中心，按照各责任中心有权控制的经济指标确定责任目标，要求建立责任会计核算体系，对责任目标进行控制，对责任中心业绩进行考核，根据经营业绩进行赏罚，强调体现人的价值，真正做到责、权、利的结合，推动企业管理活动井然有序地进行，从而促进组织目标的实现。因此，责任会计制度的实施能够有效控制企业的经营管理活动，促使企业管理规范化，增强企业核心竞争力。