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海外工程项目的外账核算与管理

2017-10-11 11:57 来源: 互联网 作者: 成博怀 浏览次数 602


[摘要]海外工程项目的外账是境外机构按照所在国的财会税收要求,对所经营的业务活动进行会计核算和账务处理,包括向所在国申报纳税和接受当地税务机关审查等事项,是境外机构承担经济法律责任的合法账务系统。由于各国财会税收政策的具体要求不同,外账管理也存在一定的差异,如会计期间、本位币、折旧方法等。根据东非、西非、东南亚等国的财务调研情况,本文从组织模式、财务核算、业务处理等方面对外账的核算管理进行了阐述。

【关键词】外账管理;组织模式;财务报告

企业的海外运营和管理应在所在国法律制度和税收要求下进行,所在国政府机构的稽查审计往往会以外账信息为线索,对企业的经营成果、财务状况、纳税申报、内部管理、对外业务等情况进行调查核实。规范而完善的外账管理体系有助于提升国际化管理水平,增强市场竞争力;有助于降低涉税成本,提高盈利能力;有助于建立良好的企业形象,稳定市场。

外账核算体系的建立应遵循以下原则: (1)合法性原则,符合所在国财会税收等制度的规定;(2)规范性原则,考虑当地工商、税务、海关等需要,清晰明了地反映业务范畴内的会计信息; (3)管理性原则,考虑内部控制和成本管理的需要,外账设置应尽量趋同于内账,便于内外账数据的对比分析; (4)持续性原则,外账核算口径应保持前后一致性,不得随意变更,如果确需变更的,应在财务报告中予以解释说明。

一、组织模式

(一)外账结构设置

内外账是会计核算的两种形式,都是对会计主体经济活动的反映,以满足相关会计信息需要者的要求,外账的设置区别于内账,应符合所在国的会计制度和财税法规要求。海外工程项目的外账设置应以境外注册机构为主体,所属办事处、经理部或者项目都在注册机构的经营范围内开展业务。根据各国对外账核算要求的不同,外账的组织机构可以分为以下三种模式:

1.“AB模式”,即分别设置了完整独立的内外账模式。所在国的财政税收环境比较完善和严格,企业外账管理水平较高,财税风险相对可控。

2.“A+模式”,即完整的内账附加外账模式。所在国的财政税收环境比较宽松,外账管理简化或者几乎没有设置,境外机构通过当地事务所直接出具审计报告,进行所得税申报,外账管理水平较低,财税风险失控,主要应用于一些政局不稳定的国家。

3.“B+模式”,即完整的外账附加内账模式。设置完整的外账核算体系,建立内外账差异调整账,内账数据来源于调整后的外账,以满足内部管理的需要。

海外工程项目的外账管理比较流行的组织模式为“完整独立的内外账模式”,有助于进行内外账的数据分析,进而开展税务规划,有效降低涉税成本,完善海外管理体制。

(二)专人专岗管理

外账依据所在国的财会税务政策而设置,在境外经营前期应组织相关人员对所在国开展税务调研活动。随着项目运营的逐步展开和推进,项目财务人员应以前期调研报告为基础,不断跟进完善,定期做好报告和备案工作,为外账管理和纳税规划收集和提供基础资料。

外账既独立于内账核算系统,又与内账数据联系紧密。境外机构应设置专人专岗负责外账日常核算和管理工作,包括财务报表、纳税申报、政府审计等;负责及时收集所在国财税法规的政策更新,提出合理有效的管理建议:负责推进外账管理的属地化进程,对当地员工的工作进行有效监管;负责与事务所、税务机构等部门的沟通联系,增进了解,获取有利的信息资讯。

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