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试论财政决算草案审计的价值定位和审计目标

2016-03-01 14:30 来源: 互联网 作者:陈献东 浏览次数 1540

 摘要:对本级财政决算草案进行审计,是修订后的《预算法》赋予国家审计机关一项新的审计职责。研究结果表明,财政决算草案审计属于鉴证审计的范畴、预算执行审计的延伸和财政审计大格局的重要组成部分。财政决算草案审计的根本目标是维护人民群众的根本利益;现实目标是推动财税体制改革,维护国家财政安全;直接目标是增强财政决算信息的可信性,促进新《预算法》的规定落到实处。 
  关键词:财政决算 价值定位 审计目标 
  审计机关自1983年成立以来,财政审计工作根据《审计法》的规定,主要是对本级财政预算执行情况和对下级财政决算进行审计。对本级财政决算草案进行审计,则是修订后的《预算法》赋予国家审计机关一项新的审计职责。新《预算法》第七十七条规定,“县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案,经本级政府审计部门审计后,报本级政府审定,由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准。”目前,财政决算草案审计总体上还处于试点、探索阶段,理论研究也十分薄弱,还没有形成成熟的制度和模式,需要我们通过不断实践来探索经验。本文选取财政决算草案审计的价值定位和审计目标进行研究,旨在解决实际工作中财政决算草案审计“是什么”、“为何审”等迫切需要解决的问题,以期对这项工作的逐步完善起到助推作用。 
  一、财政决算草案审计的价值定位 
  财政决算草案是每一预算年度结束后,由各级财政部门或预算单位依据国家法律法规编制的、未经法定程序批准的、反映各级政府或部门年度预算收支执行结果的会计报告,由决算报表和文字说明两部分构成。它包括财政总决算草案和部门决算草案两个层次,其中:部门决算草案是财政总决算的重要组成部分,是对财政总决算报表中有关预算支出执行结果的明细反映。相应地,财政决算草案审计也有两个层次之分,第一层涵义仅仅指国家审计机关过去一直探索、试点的部门决算草案审计(审签)制度。还有一层涵义是指对财政总决算草案进行审计,它是审计机关对反映各级政府预算执行结果的决算报告在报经人大及其常委会审议前进行审查,并发表审计意见的一种行为。本文所称的财政决算草案审计是指对财政总决算草案审计,其价值定位可以概括为以下三个方面: 
  (一)财政决算草案审计属于鉴证审计的范畴 
  它是审计机关依据《审计法》、《预算法》等法律法规对反映预算执行结果的政府年度会计报告进行审计,其目的在于评价财政决算草案所披露信息的真实性、完整性和公允性,为财政决算的使用者提供某种层度的信息质量保证。 
  (二)财政决算草案审计属于预算执行审计的一个延伸 
  这是因为财政决算草案虽然是预算执行的结果,但它尚未得到法定机关和法定程序的批准,因此,性质上仍然属于预算执行过程。从年初批准预算,到年中执行预算,再到年末编制决算草案,这个期间都叫预算执行。预算执行和决算草案是整个预算执行过程的两个不同阶段,预算执行是编制决算草案的基础和依据,决算草案是预算执行的体现和结果。因此,财政决算草案审计与预算执行审计属于同一个审计范畴,是同一事物的不同表述。当然,与预算执行审计相比,财政决算草案审计也有其自身的特点,如在价值理性上,财政决算草案审计侧重于满足人大及其常委会有效履行法定职责的政治需求,为界定、解除和强化行政部门的公共受托责任提供依据;在工具理性上,财政决算草案审计侧重于提供独立的签证服务,从总体上对财政决算草案的信息质量发表专业意见。 
  (三)财政决算草案审计属于财政审计大格局的重要组成部分 
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