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公益股权捐赠企业所得税政策浅见——基于财税〔2016〕45 号

2017-06-15 11:36 来源: 互联网 作者:章君 浏览次数 2368

(三)公益股权捐赠视同股权转让所得额的确定

45 号通知并未明确企业公益股权捐赠视同股权转让所得额的确定。根据《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79 号)规定,企业转让股权收入应于股权转让协议生效并且完成股权变更手续时,确认收入的实现,且股权转让所得= 股权转让收入- 股权成本。笔者认为,对于企业实施公益股权捐赠行为,应按视同销售行为,即视同转让股权确认股权转让所得。即公益股权转让所得= 公益股权转让收入- 股权成本。前述公益股权转让收入,是以股权取得时的历史成本来确定的。因此,公益股权转让所得为零,企业实施公益股权捐赠,股票增值部分无需缴纳企业所得税。下面以案例形式分析新政前和新政后,公益股权捐赠对企业所得税的影响。假定2015 年年初甲企业以实物资产600 万元直接投资于乙居民企业,取得乙企业20% 的股权。2016 年甲企业将所持有乙企业10%的股权,捐赠给某公益性社会团体。已知甲企业捐赠股权时,乙企业在甲企业投资期间形成的未分配利润为500 万元,捐赠股权时该项股权的公允价值为800 万元。则新政前甲企业的所得税税务处理为:将10% 的股权实施公益股权捐赠行为,应确认股权转让所得100 万元(400-300)。45 号新政后所得税税务处理为:应确认股权转让所得0 万元(300-300)。比较45 号新政前后可得,45 号新政后,企业税负大幅度减轻,有利于激励企业实施大额公益股权捐赠。

(四)企业公益股权捐赠所得税前扣除的确定

45 号通知规定,企业实施公益股权捐赠后,以其股权历史成本为基础来确定捐赠额,并依此按照企业所得税法的有关规定,在所得税前予以扣除。同时强调公益性社会团体接受股权捐赠后,应当按照捐赠企业所提供的股权历史成本开具捐赠票据。至于企业实施公益股权捐赠的税前具体扣除标准,45 号通知并未明确。按照《企业所得税法》第九条及《企业所得税实施条例》第五十三条规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度会计利润总额12% 的部分准予扣除,超标的部分不允许税前扣除。笔者认为,企业实施公益股权捐赠的税前扣除标准,可以依照上述规定,捐赠支出不超过年度会计利润总额12% 的部分准予扣除,超标的部分不允许税前扣除。这样一来,企业实施公益股权捐赠,不仅可以免交股权增值部分的所得税,而且可以按照规定的比例在税前扣除,进一步提高了企业实施大额公益股权捐赠的积极性,有利于促进社会公益事业和慈善事业的健康发展。

二、45 号通知贯彻落实

(一)完善个人实施公益捐赠所得税优惠政策

为进一步规范企业公益捐赠行为,维护所有者权益,促进社会公益事业的发展,完善公益股权捐赠所得税税收政策,还需进一步出台相关政策,对股权捐赠所得税税务处理进行细化,以期更具操作性。目前已有的公益股权捐赠行为,大多是以企业的名义进行的,对于个人实施公益股权捐赠行为,视同财产转让所得缴纳个人所得税还是免征个人所得税,捐赠额能否按照应纳税所得额的30% 在税前扣除,这些问题在这次出台的新政中并没有明确。

(二)进一步规范公益股权捐赠手续和程序

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