3.资产减值损失因素。在会计方法上，资产负债表日会计的谨慎性要求每项资产在有减值可能的情况下进行减值测试并计提减值准备。资产减值损失的计提使得资产的账面价值减少，但税法规定资产减值准备不能在税前进行扣除，即税法上没有资产减值，计提资产减值准备不能改变资产的计税基础，因此税法与会计就产生了差异。
4.公允价值变动因素。在会计方法上，不仅是交易性金融资产，还有可供出售金融资产、按照公允价值模式进行后续确认与计量的投资性房地产都要在期末采取公允价值计量，当其公允价值发生变化时应计入当期损益或者所有者权益，其资产的价值就是公允价值；但在税法规定下，资产需用历史成本进行确认与计量，不管其公允价值是否发生变化，其计税基础都不会随之发生改变，因此也会产生暂时性差异。
一般而言，货币性资产、货币性负债项目不形成暂时性差异。非货币性项目则会产生暂时性差异。
（二）暂时性差异具体内容
通过详细的对比分析，暂时性差异的具体内容包括19项，具体见表1。
四、所得税会计暂时性差异的思考
暂时性差异是将资产与负债的账面价值与其计税基础进行对比后产生的结果，不再是将本期实际取得的收入与费用进行配比。因此暂时性差异不仅包括时间性差异，也包含那些不属于时间性差异的所有暂时性差异。因此相比于利润表债务法，资产负债表债务法的核算范围更为全面，这也应该是包括我国在内的世界各国倡导采用资产负债表债务法的原因。
暂时性差异一般由非货币性项目账面价值和计税基础不同产生，从暂时性差异所包含的内容分析可以看出，暂时性差异的本质是会计和税法对同一会计事项处理的有关规定不同产生的差异，此差异是暂时性的存在于会计和税务之间，随着时间的推移此差异将会消失，其影响结果最终也会趋于零。
在我国所得税会计准则实施和税收不断改革的大背景下，加速会计与税法之间的协调，建立促进税法和会计相互协调发展的制度，就可以达到我国税收和企业的双赢。企业所得税会计准则的变化使得会计从业人员对企业中的收益与暂时性差异的理解存在不同，在核算科目及核算方法等方面都需要转变思想，因此，企业不仅应该更加重视对会计人员有关会计准则的教育和指导，使会计人员能够准确熟练地掌握和运用会计准则，而且还应加强会计人员的工作训练及训练成果检验，从而确保会计人员在会计处理中能够熟练地运用会计准则中的新核算方法，准确地进行所得税的会计处理。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则2015年版[M].上海：立信会计出版社，2006.
[2]关惠玉.关于所得税会计核算存在问题的探讨[J].经济生活文摘（下半月），2013，（01）：103-107.
[3]孙红梅，杨棋.如何理解暂时性差异的产生与流向[J].财会月刊，2012，（09）：63-67.
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