手机版
欢迎光临汇博在线http://www.paper188.com
您的位置:汇博论文在线 > 经济论文 > 财政税收 > 所得税会计暂时性差异内容分析

所得税会计暂时性差异内容分析

2016-12-03 18:38 来源: 互联网 作者:汤旸 浏览次数 4157


  暂时性差异作为资产、负债项目的账面价值和计税基础的差额,其资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值时确认与计量应纳税所得额依据税法要求可以从应税经济利益中扣除的金额,负债的计税基础是指企业负债项目的账面价值与未来期间应纳税所得额的差值依据税法要求可予以抵扣的金额。资产、负债项目的计税基础可理解成:假设企业依据税法要求对资产负债表中资产和负债项目的应有金额进行核算时,在税法基础上考虑的资产和负债项目的价值。因为税法的规定和会计准则的要求存在差别,资产和负债项目的计税基础和账面价值存在不一致,因此产生暂时性差异。暂时性差异的产生原因具体来说分以下三种情况: 
  1.资产的账面价值及其计税基础不一致导致暂时性差异的产生。一般来说,当资产的账面价值大于资产的计税基础这种情况出现时,说明这项资产项目在未来应税的数额大于其在未来可抵扣的数额,这时就产生了差异(暂时性差异),这代表了在未来可收回的资产账面价值的期间内可增加的应纳税所得额,即应纳税暂时性差异。它会使在未来的报告期间的应交所得税增加,进而产生递延所得税负债。而当资产的账面价值小于资产的计税基础这种情况出现时,说明该项资产项目在未来应税的数额小于其在未来可抵扣的数额,这时产生的差异(暂时性差异)代表了在未来可收回的资产账面价值的期间内可减少的应纳税所得额,即可抵扣暂时性差异。它会使在未来报告期间应交所得税减少,进而产生递延所得税资产。 
  2.负债的账面价值及其计税基础不同导致的暂时性差异。负债的账面价值及其计税基础的差额是该项负债项目在未来应税数额及其未来可抵扣数额之差。负债的账面价值大于计税基础时,该负债项目在未来可抵扣的数额大于其在未来的应税数额,即在未来清偿负债的期间内可减少的应纳税所得额,这就产生了可抵扣暂时性差异。而当负债的账面价值小于其计税基础这种情况出现时,说明该项负债项目在未来可抵扣的数额小于其在未来的应税数额,这时产生的差异(暂时性差异)代表了在未来可增加的应纳税所得额,即应纳税暂时性差异。 
  3.特殊项目导致的暂时性差异。特殊项目导致的暂时性差异包括:第一,未作为资产或负债项目确认的项目产生的暂时性差异。在会计实务中,一些未作为资产或负债确认的项目,依据税法的要求可确定其计税基础的,其计税基础与之账面价值(零)间的差异也属于暂时性差异。第二,依据税法的要求可以进行结转,在以后年度为弥补亏损产生的暂时性差异。没有用可抵扣亏损来减少在未来期间的应纳税所得额及应交所得税,在本质上来讲可与可抵扣暂时性差异起相同的作用,因此可视同可抵扣暂时性差异,在符合确认条件的情况下,应确认与其项目有关的递延所得税资产。第三,依据税法要求对以后年度的税款抵减进行扣除而产生的暂时性差异。同未利用可抵扣亏损一样,未利用税款抵减可以减少其在未来期间的应交所得税。不同的情况是在计算相关递延所得税资产时应用未来使用的税率与未利用可抵扣亏损相乘,未利用税款抵减则无需与该税率相乘,并直接形成递延所得税资产。
     
三、暂时性差异的具体内容 
  (一)暂时性差异项目分析 
  1.折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,如可以按年限平均法计提折旧,也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法中除某些按照规定可以加速折旧的情况外,可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧;另外,税法还就每一类固定资产的最低折旧年限做出了规定,而会计准则规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定的,如果企业进行会计处理时确定的折旧年限与税法规定不同,也会产生固定资产账面价值与计税基础的差异。 
  2.因计提固定资产减值准备产生的差异。持有固定资产的期间内,在对固定资产计提了减值准备以后,因税法规定企业计提的资产减值准备在发生损失之前不允许税前扣除,也会造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。 
[上一页1  2  3  4 [下一页]

服务说明

汇博在线(paper188.com)网拥有实力强大的团队,能帮助你实现论文写作方法,论文发表,代写代发论文等服务领域.

我们承诺

在您接受本站服务的过程中,我们为您提供优质的服务,包括后期免费修改、免费指导答辩等。衷心感谢您对本站的信任和支持!

论文指导范围

毕业论文,硕士毕业论文,研究生论文,博士论文,职称论文代写,领导讲话,报告总结,演讲致辞,心得体会,党团辅导等代写服务。

发表论文领域

发表省级杂志,国家级杂志,核心杂志等服务。